| Pub. 547(SP), Hechos Fortuitos, Desastres y Robos |
2006 Tax Year |
Publicación 547(SP) - Main Contents
Un hecho fortuito es el daño, destrucción o pérdida de propiedad ocasionados por un acontecimiento identificable y repentino,
inesperado o poco común.
-
Un acontecimiento repentino es aquel que ocurre rápidamente; no es gradual ni progresivo.
-
Un acontecimiento inesperado es aquel que comúnmente no se anticipa ni es intencionado.
-
Un acontecimiento poco común es aquel que no ocurre a diario y no es algo típico dentro de las actividades que usted
realiza.
Pérdidas deducibles.
Las pérdidas deducibles por hechos fortuitos pueden deberse a diversas causas, entre ellas:
-
Accidentes automovilísticos (pero vea las excepciones en la sección siguiente, Pérdidas no deducibles).
-
Terremotos.
-
Incendios (pero vea las excepciones en la sección siguiente, Pérdidas no deducibles).
-
Inundaciones.
-
La demolición o reubicación de una vivienda poco segura por orden del gobierno debido a un desastre según se explica
más adelante en la sección Pérdidas en Zonas de Desastre.
-
Hundimientos de minas.
-
Naufragios.
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Estallido sónico.
-
Tormentas, incluidos huracanes y tornados.
-
Ataques terroristas.
-
Vandalismo.
-
Erupciones volcánicas.
Pérdidas no deducibles.
Una pérdida por hecho fortuito no es deducible si el daño o la destrucción ha sido causada por los siguientes factores:
-
El quiebre accidental de artículos como, por ejemplo, vasos o vajilla fina en condiciones normales.
-
Una mascota de la familia.
-
Un incendio si usted, por voluntad propia, lo inició o le pagó a alguien para que lo iniciara.
-
Un accidente automovilístico si éste fue causado por su propia negligencia o acto voluntario. Esto también es aplicable
si el acto o negligencia de alguna persona que actuaba en nombre suyo fueron causa del accidente.
-
Deterioro progresivo (explicado a continuación).
Mascota de la familia.
La pérdida de bienes debido a daños causados por una mascota de la familia no es deducible como pérdida por hecho
fortuito a
menos que se cumplan los requisitos indicados anteriormente bajo Hecho Fortuito.
Ejemplo.
Antes de acostumbrarse a su casa, su nuevo cachorro causó daños a su alfombra oriental antigua. Debido a que los daños
no
fueron inesperados ni fuera de lo común, la pérdida resultante no se puede deducir como pérdida por hecho fortuito.
Deterioro progresivo.
La pérdida de propiedad por causa de deterioro progresivo no es deducible como hecho fortuito. Esto se debe a que
el daño ocurre como
resultado de un funcionamiento permanente o un proceso normal, en lugar de ser resultado de un acontecimiento repentino. A
continuación se
ilustran algunos ejemplos de daños producidos por el deterioro progresivo:
-
El debilitamiento continuo de un edificio debido al viento reinante normal y las condiciones del tiempo.
-
El deterioro y el daño causados a un calefactor de agua que explota. Sin embargo, el óxido y el daño por el agua a
alfombras y cortinas, sí se consideran hecho fortuito.
-
La mayoría de las pérdidas de propiedad por motivo de sequía. Para que una pérdida relacionada con sequía
sea deducible, por lo general, debe ocurrir dentro de un oficio o negocio o alguna transacción firmada con fines de lucro.
-
Daño por termitas o polillas.
-
El daño o destrucción de árboles, arbustos u otras plantas causado por hongos, enfermedades, insectos, gusanos o pestes
similares. Sin embargo, si ocurre una destrucción repentina debido a una infestación inesperada y poco común de escarabajos,
o de
otros insectos, ésta puede dar lugar a una pérdida por hechos fortuitos.
Un robo es el acto de tomar y sacar dinero o propiedad con la intención de privar al dueño de éstos. Tomar la propiedad debe
ser ilegal conforme a las leyes del estado donde el robo tuvo lugar y debe haberse realizado con intenciones delincuenciales.
Un robo incluye la toma de dinero o propiedad a través de los siguientes medios:
El tomar dinero o bienes mediante técnicas de fraude o declaraciones falsas constituye robo si es un acto ilegal conforme
a las leyes
estatales o locales.
Baja del valor de mercado de acciones.
No puede deducir como pérdida por robo la baja del valor de las acciones que haya adquirido en el mercado abierto
con fines de
inversión si dicha baja es causada por la revelación de fraude contable u otro tipo de conducta ilegal por parte de los funcionarios
o
directores de la entidad que emitió las acciones. Sin embargo, usted puede deducir como pérdida de capital la pérdida que
haya
tenido al vender o intercambiar las acciones o cuando éstas pierden totalmente su valor. Se declara una pérdida de capital
en el Anexo D
(Forma 1040). Para obtener mayor información sobre la venta de acciones, acciones sin valor y pérdidas de capital, vea el
capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Propiedad extraviada o perdida.
La simple desaparición de dinero o propiedad no constituye un robo. Sin embargo, una pérdida accidental de propiedad
o su
desaparición pueden calificar como hecho fortuito si es el resultado de un acontecimiento identificable que ocurre de manera
repentina,
inesperada o poco común. Los acontecimientos repentinos, inesperados y poco comunes se definen en una sección anterior.
Ejemplo 1. Ejemplo.
Una puerta de un automóvil se cierra accidentalmente en su mano, rompiendo el ensamblaje de su anillo de diamante. El diamante
se cae del
anillo y nunca lo encuentra. La pérdida del diamante es un hecho fortuito.
Pérdidas de Depósitos Monetarios
Una pérdida de depósitos puede ocurrir cuando un banco, una cooperativa de crédito u otra institución financiera deja
de tener solvencia o quiebra. Si usted ha sufrido este tipo de pérdida, puede escoger uno de los métodos siguientes para deducir
dicha
pérdida:
Pérdida común o por hechos fortuitos.
Tiene la opción de deducir una pérdida de depósitos como hecho fortuito o como pérdida común cualquier
año en el que pueda calcular de manera razonable, qué cantidad de sus depósitos ha perdido en una institución insolvente o
en quiebra. Generalmente, puede anotar esta opción cuando presente su declaración de impuestos para ese año y es aplicable
a
todas las pérdidas en depósitos que haya tenido ese año y en esa institución financiera en particular. Si trata dicha
situación como pérdida por hecho fortuito o pérdida común, no puede aplicar la misma cantidad de la pérdida como
deuda incobrable no relacionada con los negocios cuando ésta pierda su valor. Sin embargo, sí puede incluir una deducción
como
deuda incobrable no relacionada con los negocios por cualquier monto de pérdida con un valor mayor a la cantidad estimada
que dedujo como
pérdida por hecho fortuito o pérdida común. Una vez que haya anotado su opción, no puede cambiarla sin previa
autorización del Servicio de Impuestos Internos.
Si reclama una pérdida común, anótela como una deducción miscelánea detallada en la línea 22
del Anexo A (Forma 1040). La cantidad máxima que puede reclamar es $20,000 ($10,000 si está casado(a) y presenta la declaración
por separado), menos las ganancias que espere recibir de algún seguro estatal. El monto de la pérdida se verá afectado al
límite del 2% del ingreso bruto ajustado. No puede reclamar una pérdida común si alguna parte de dichos depósitos
está asegurada por el gobierno.
Deudas incobrables no relacionadas con los negocios.
Si decide no deducir la pérdida como pérdida por hecho fortuito o pérdida común, debe esperar hasta el año en el
que se determine la pérdida real para deducirla como deuda incobrable no relacionada con los negocios.
Cómo se declaran las pérdidas de depósitos monetarios.
El tipo de deducción que escoja para su pérdida de depósitos determinará de qué manera debe declarar su
pérdida. Vea la Tabla 1.
Información adicional.
Para mayor información, vea la sección de las instrucciones de la Forma 4684 titulada Special Treatment for Losses on Deposits
in Insolvent or Bankrupt Financial Institutions (Trato Especial para Casos de Pérdidas de Depósitos Monetarios en Instituciones
Financieras Insolventes o en Quiebra), en inglés.
Deuda deducida recuperada.
Si logra recuperar alguna suma que haya deducido como pérdida en algún año anterior, es posible que tenga que incluir
la
cantidad que recuperó en su ingreso para ese año de recuperación. Si cualquier parte de la deducción original no redujo su
impuesto para un año anterior, usted no tiene que incluir la porción del dinero recuperado en su ingreso. Para mayor información,
vea la Publicación 525 en la sección sobre Recoveries (Recuperaciones), en inglés.
Comprobación de las Pérdidas
Para poder deducir una pérdida por hecho fortuito o una pérdida por robo, debe poder demostrar que dicho hecho fortuito o
robo
ocurrió. También debe poder justificar la cantidad que declare como pérdida según se explica a continuación.
Comprobación de pérdida por hecho fortuito.
Si existe una pérdida por hechos fortuitos, sus datos deben mostrar todo lo siguiente:
-
El tipo de hecho fortuito (accidente automovilístico, incendio, tormenta, etc.) y la fecha en que ocurrió.
-
Que la pérdida ocurrió como resultado directo de dicho hecho fortuito.
-
Que usted era dueño(a) de la propiedad o si alquilaba de otra persona, usted tenía la responsabilidad contractual hacia el(la)
dueño(a) por los daños.
-
Si existe una reclamación de reembolso con expectativas razonables de recibirlo.
Comprobación de pérdida por robo.
Si existe pérdida por robo, usted debe poder comprobar los siguientes puntos:
-
La fecha en la que descubrió que su propiedad había desaparecido.
-
Que fue robada su propiedad.
-
Que usted era el(la) dueño(a) de dicha propiedad.
-
Si existe una reclamación de reembolso con expectativas razonables de recibirlo.
Es importante que usted tenga la documentación necesaria que compruebe el monto de la deducción. Si no tiene documentos que
substancien dicha deducción, puede usar otro tipo de pruebas satisfactorias para estos efectos.
Cómo Calcular una Pérdida
Para poder determinar el monto de la deducción que puede incluir en el caso de pérdida por hecho fortuito o pérdida
común, usted debe primero calcular la pérdida misma.
Tabla Dónde declarar la pérdida en depósitos. Tabla 1. Cómo declarar la pérdida en depósitos monetarios
| SI decide declarar la pérdida como una... |
|
ENTONCES anótelo en... |
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pérdida por hechos fortuitos
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Forma 4684 y Anexo A
(Forma 1040).
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pérdida común
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Anexo A (Forma 1040).
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deuda incobrable no empresarial
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Anexo D (Forma 1040).
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Cantidad de la pérdida.
Calcule el monto de la pérdida utilizando los pasos siguientes:
-
Determine su base ajustada de la propiedad antes de haber ocurrido el hecho fortuito o robo.
-
Determine la baja del valor normal justo de mercado de la propiedad a causa del hecho fortuito o robo.
-
De la cantidad más baja entre las cantidades de los puntos (1) y (2), reste el monto de cualquier otro seguro o reembolso
que haya
recibido o espere recibir.
En el espacio de propiedad para uso personal y propiedad utilizada durante la prestación de servicios como empleado, aplique
los
límites de deducción que se explican más adelante, para poder calcular la cantidad de la pérdida que puede deducir.
Ganancias por reembolsos.
Usted tendrá una ganancia si su reembolso es mayor que su base ajustada de la propiedad. Esto ocurre aun cuando la
disminución en el
valor justo de mercado de la propiedad sea menor que su base ajustada. Si obtiene una ganancia, posiblemente tendrá que pagar
impuestos sobre
esa cantidad o tal vez pueda posponer declarar dicha ganancia. Vea, Cómo Calcular una Ganancia, más adelante.
Propiedad comercial o de generación de ingreso.
Si es dueño(a) de una propiedad comercial o de generación de ingreso, como es el caso de una propiedad de alquiler
y ésta es
objeto de robo o destrucción total, no se considerará su disminución del valor justo de mercado. La pérdida se
calculará de la siguiente forma:
Pérdida de inventario.
Existen dos maneras en las que puede deducir una pérdida de inventario por hechos fortuitos o robo, incluidos los
artículos que tiene
para la venta al público.
Una manera es deducir la pérdida a través del aumento del costo de los bienes vendidos, declarando debidamente su
inventario inicial
y su inventario de cierre. No reclame esta pérdida otra vez como pérdida por hechos fortuitos o robo. Si repone la pérdida
mediante el aumento del costo de mercancías o artículos vendidos, incluya cualquier seguro u otros reeembolsos que reciba
por dicha
pérdida en su ingreso bruto.
La otra manera es deducir la pérdida de manera separada. Si la deduce de esta manera, elimine los artículos de su
inventario que se
vean afectados por el costo de mercancías o artículos vendidos, efectuando un ajuste a la baja del inventario inicial o compras.
Reduzca
la pérdida con el reembolso que reciba. No incluya el reembolso en su ingreso bruto. Si no recibe su reembolso para fines
de año, no
podrá reclamar una pérdida en la medida en que tenga una perspectiva razonable de recuperación.
Propiedad alquilada.
Si usted es responsable de los daños por hechos fortuitos de propiedad que alquila, su pérdida es la cantidad que
debe pagar para
hacer reparaciones a la propiedad menos cualquier seguro u otro reembolso que reciba o espere recibir.
Cálculos separados.
Por lo general, si un solo hecho fortuito o robo involucra más de un artículo de propiedad, usted debe calcular separadamente
la
pérdida de cada artículo. Luego, combine las pérdidas para determinar el monto total de pérdida de ese hecho fortuito o
robo.
Excepción para los bienes inmuebles de uso personal.
Cuando se calcula la pérdida de bienes inmuebles de uso personal por causa de algún hecho fortuito, la propiedad completa
se trata
como un solo artículo (incluido cualquier mejoramiento, como por ejemplo, edificios, árboles y arbustos). Calcule su pérdida,
utilizando la cifra más pequeña de la lista siguiente:
Vea más adelante el párrafo sobre Bienes inmuebles en la sección titulada Cómo Calcular la
Deducción.
Disminución del Valor Justo de Mercado
El valor justo de mercado es el precio por el cual usted podría vender su propiedad a un comprador dispuesto a comprar, cuando
ninguno de
los dos tiene que vender o comprar y ambos saben todos los hechos pertinentes.
La disminución del valor justo de mercado que se utiliza para calcular el monto de pérdida por hecho fortuito o robo es la
diferencia
entre el valor justo de mercado de la propiedad inmediatamente antes e inmediatamente después de haber ocurrido el hecho fortuito
o robo.
Valor justo de mercado de la propiedad robada.
El valor justo de mercado inmediatamente después de un robo se considera cero, puesto que usted ya no tiene la propiedad.
Ejemplo 2. Ejemplo.
Usted compró dólares de plata por un valor nominal de $150, hace varios años. Ésta es la base ajustada de esa
propiedad. Este año, le robaron los dólares de plata. El valor justo de mercado de las monedas era $1,000 justo antes de ser
robadas y
no las cubría el seguro. Su pérdida por robo es de $150.
Propiedad robada recuperada.
La propiedad robada recuperada es propiedad suya que le fue robada y posteriormente devuelta a usted. Si usted recupera
propiedad después de
haber incluido una deducción de pérdida por robo, debe volver a calcular su pérdida utilizando la base ajustada más baja
de la propiedad (que se explica más adelante) o la disminución del valor justo de mercado desde el momento inmediatamente
antes de que
fuera robada hasta el momento en que se recuperó. Use esta cantidad para volver a calcular su pérdida total para el año en
el que
se dedujo dicha pérdida.
Si el monto de la pérdida recalculada es menor a la pérdida que usted dedujo, generalmente tiene que declarar la diferencia
como
ingreso en el año en el que se recuperó. Pero declare la diferencia sólo hasta la cantidad de la pérdida que redujo su
impuesto. Para obtener más información sobre la cantidad que debe declarar, vea Recoveries (Recuperaciones) en la
Publicación 525, en inglés.
Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado: Aspectos por Considerar
Para calcular la disminución del valor justo de mercado debido a un hecho fortuito o un robo, por lo general, necesita una
tasación
competente. No obstante, también se pueden emplear otras medidas para establecer ciertas disminuciones. Vea las secciónes
sobre
Tasación y Costo de limpieza y reparaciones, a continuación.
Tasación.
Un tasador competente debe realizar una tasación para determinar la diferencia entre el valor justo de mercado de
la propiedad
inmediatamente antes de ocurrir el hecho fortuito o robo e inmediatamente después. El tasador debe tener en cuenta los efectos
de cualquier
bajada general del mercado que pueda ocurrir paralelamente con el hecho fortuito. Esta información es necesaria para limitar
cualquier
deducción de la pérdida real que se originó por el daño a la propiedad.
Existen varios factores importantes para evaluar la exactitud de una tasación, entre ellos:
-
El conocimiento que tiene el tasador de su propiedad antes y después del hecho fortuito o robo.
-
El conocimiento del tasador sobre la venta de propiedades similares en esa zona.
-
El conocimiento del tasador sobre las condiciones en la zona donde ocurrió el hecho fortuito.
-
El método de tasación que utilice el tasador.
Existe la posibilidad de que usted pueda usar una tasación que haya utilizado para obtener un préstamo del gobierno (o un
préstamo federal garantizado) como resultado de un desastre declarado por el Presidente para establecer la cantidad de su
pérdida por
desastre. Para obtener mayor información sobre desastres, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de
Desastre.
Costo de limpieza y reparaciones.
El costo de reparar propiedad dañada no es parte de la pérdida por hechos fortuitos. Tampoco lo es el costo de la
limpieza
después de un hecho fortuito. Pero puede utilizar el costo de la limpieza o de hacer reparaciones después de un hecho fortuito
como una
medida de la disminución del valor justo de mercado, si cumple con todas las condiciones siguientes:
-
Las reparaciones de hecho se realizan.
-
Las reparaciones son necesarias para que la propiedad vuelva a su condición anterior al hecho fortuito.
-
La cantidad que se gasta en reparaciones no es excesiva.
-
Las reparaciones se realizan únicamente para reparar los daños.
-
El valor de la propiedad después de efectuadas las reparaciones no es, debido a dichas reparaciones, mayor que el valor de
la
propiedad antes de ocurrir el hecho fortuito.
Jardinería.
El costo de la recuperación del paisaje y jardines a su condición original después de un hecho fortuito puede indicar
la
disminución del valor justo de mercado. Es posible que pueda medir su pérdida según lo que gaste en las actividades siguientes:
-
Sacar árboles y arbustos destruidos o dañados, menos cualquier artículo salvado que haya recibido.
-
Podar y tomar otras medidas a fin de conservar los árboles y arbustos dañados.
-
Volver a plantar si es necesario para restaurar la propiedad a su valor aproximado antes de ocurrir el hecho fortuito.
Valor de automóviles.
Los libros de diversas organizaciones automovilísticas que incluyan información sobre su automóvil pueden ser útiles
para calcular el valor del mismo. Puede usar los valores de venta al por menor que aparecen en los libros y modificarlos según
factores como el
millaje y la condición de su vehículo para calcular el valor. Los precios no son oficiales pero podrían resultar útiles
para calcular su valor y sugerir precios relativos que sirvan de comparación con las ventas y ofertas actuales en su zona.
Si su
automóvil no aparece en esos libros, calcule su valor a partir de otras fuentes. La oferta que pueda recibir de un concesionario
por su
automóvil como parte del pago por uno nuevo normalmente no es un cálculo de su valor real.
Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado: Aspectos que no se han de Considerar
Por lo general, usted no debe tener en cuenta los siguientes asuntos al tratar de calcular la disminución del valor justo
de mercado de su
propiedad.
Costo de protección.
El costo de proteger su propiedad de un hecho fortuito o robo no es parte de la pérdida causada por el hecho fortuito
o robo. La cantidad
que gaste para proteger su casa de una tormenta, ya sea en seguros o colocando tablones sobre las ventanas, no constituye
parte de la pérdida.
Si la propiedad es propiedad comercial, estos gastos se pueden deducir como gastos de negocios.
Si realiza mejoras permanentes en su propiedad para protegerse de un hecho fortuito o robo, agregue el costo de estas
mejoras a la base de la
propiedad. Un ejemplo sería el costo de una zanja o acequia para prevenir inundaciones.
Gastos relacionados.
Los gastos imprevistos en los que incurra por causa de un hecho fortuito o robo, como por ejemplo los gastos de tratamiento
de lesiones personales,
gastos de vivienda temporal o de alquilar un automóvil no constituyen parte de su pérdida por hecho fortuito o robo. Sin embargo,
pueden
ser deducibles como gastos de negocios si la propiedad dañada o robada es propiedad comercial.
Costo de reposición.
Los costos de reposición de bienes robados o destruidos no son parte de la pérdida por hechos fortuitos o robo.
Ejemplo 3. Ejemplo.
Usted compró una silla nueva por $300 hace 4 años. En abril, un incendio destruyó su silla. Usted calcula que le
costaría $500 para reponerla. Si usted la hubiera vendido antes del incendio, estima que hubiera recibido por ella sólo $100,
porque la
silla tenía 4 años. La silla no estaba asegurada. Por lo tanto, su pérdida es de $100, que es el valor justo de mercado de
la
silla antes del incendio. Su pérdida no es de $500, su costo de reposición.
Valor sentimental.
No tenga en cuenta el valor sentimental cuando calcule su pérdida. Si un retrato familiar, artículos heredados o recuerdos
han sido
dañados, destruidos o robados, usted debe basar su pérdida sólo en el valor justo de mercado de estos bienes.
Disminución del valor de mercado de la propiedad en la zona del hecho fortuito o en sus alrededores.
No se puede tener en cuenta la disminución del valor de su propiedad, por encontrarse en una zona afectada por un
hecho fortuito o en los
alrededores de esa zona, o en una zona que podría volver a sufrir un hecho de este tipo. Su pérdida es sólo por los daños
reales a su propiedad. Sin embargo, si su hogar se encuentra en un área declarada zona de desastre por el gobierno, vea más
adelante la
sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.
Costos de fotografías y tasaciones.
Las fotografías que se tomen después de haber ocurrido el hecho fortuito servirán para establecer la condición y el
valor de la propiedad después de los daños. También serán útiles las fotografías que muestren la
condición de la propiedad después de haber sido reparada, restaurada o repuesta.
Las tasaciones se usan para calcular la disminución del valor justo de mercado por un hecho fortuito o robo. Para
obtener información
sobre las tasaciones, vea, Tasación, en la sección anterior titulada Cómo Calcular la Disminución del
Valor Justo de Mercado: Aspectos por Considerar.
Los costos de las fotografías y las tasaciones que se usen como prueba del valor y la condición de la propiedad que
ha sufrido
daños por causa de un hecho fortuito no son parte de la pérdida. Son gastos que determinan su responsabilidad tributaria.
Puede reclamar
estos costos como una deducción sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado del Anexo A (Forma 1040).
El grado de inversión que usted tiene en los bienes que posee es su base. En el caso de los bienes que usted compre, normalmente
su base es
el costo que presenta para usted. Asimismo, si usted adquiere un bien de alguna otra forma, ya sea como herencia, al recibirlo
como regalo u
obteniéndolo en un intercambio no tributable, debe calcular su base de otra manera, como se detalla en la Publicación 551,
en
inglés.
Ajustes a la base.
Durante el tiempo en que sea dueño(a) de su propiedad, pueden ocurrir varios sucesos que cambien su base. Algunos
de éstos aumentan
la base, como es el caso de ampliaciones o mejoras permanentes a la propiedad. Otros, como por ejemplo, las pérdidas por hechos
fortuitos
anteriores y las deducciones por depreciación, disminuyen la base. Cuando suma los aumentos a la base y resta las disminuciones
de la base, el
resultado que obtendrá es su base ajustada. Para obtener mayor información sobre cómo calcular la base de su propiedad, vea
la
Publicación 551, en inglés.
Seguro y Otros Reembolsos
Si recibe algún pago de un seguro u otro tipo de reembolso, debe restar el monto del reembolso cuando calcule su pérdida.
No
tendrá pérdida por hechos fortuitos o por robo en la medida en la que se le reembolse.
Si usted espera un reembolso parcial o total de su pérdida, debe restar el monto del reembolso esperado cuando calcule su
pérdida.
Debe reducir la pérdida aun si no recibe su pago hasta un año posterior al año tributario. Vea más adelante la
sección titulada Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida.
Falta de presentación de una reclamación de reembolso.
Si su propiedad está asegurada, debe presentar oportunamente al seguro una reclamación de reembolso de la pérdida.
De lo
contrario, no puede deducir esta pérdida como hecho fortuito o robo.
La porción de la pérdida que generalmente no cubre el seguro no está sujeta a esta regla (por ejemplo, un deducible).
Ejemplo 4. Ejemplo.
Usted tiene una póliza de seguro de automóvil con una cantidad deducible de $500. Como su seguro no cubre los primeros $500
de un
accidente automovilístico, los $500 constituirían una suma deducible (sujeta a la regla de los $100 y la regla del 10%, que
se explican
más adelante). Esto ocurrirá, aun si no presenta una reclamación de reembolso al seguro, ya que su póliza de seguro no le
habría reembolsado la suma deducible en situación alguna.
El tipo de reembolso más común es el pago del seguro por bienes robados o dañados. A continuación se examinan otros
tipos de reembolsos. Vea también las instrucciones de la Forma 4684, en inglés.
Fondo de emergencia del empleador en caso de desastre.
Si recibe dinero proveniente del fondo de emergencia del empleador en caso de desastre y debe utilizar ese dinero
para arreglar o cambiar bienes
sobre los cuales está solicitando una deducción de pérdida por hechos fortuitos, debe tener en cuenta esa suma cuando calcule
dicha deducción. Tenga en cuenta sólo la cantidad que utilizó para cambiar o reponer los bienes destruidos o dañados.
Ejemplo 5. Ejemplo.
Su hogar sufrió daños de consideración en un tornado. El monto de su pérdida después del reembolso de la
compañía de seguros fue de $10,000. Su empleador estableció un fondo de ayuda en caso de desastre para los empleados. Aquellos
empleados que recibieron dinero de ese fondo tuvieron que usarlo para reparar o reponer los bienes que resultaron dañados
o destruidos. Usted
recibió $4,000 como parte de este fondo y gastó toda esa suma haciendo reparaciones en su casa. Al calcular su pérdida por
hechos
fortuitos, debe restar del total de su pérdida no reembolsada ($10,000) los $4,000 que recibió del fondo de su empleador.
Por lo tanto,
su pérdida por hechos fortuitos antes de aplicar los límites de deducción (que se examinan más adelante) es de $6,000.
Donaciones en efectivo.
Si usted, como víctima de algún desastre, recibe donaciones excluibles en efectivo y no existen límites sobre cómo
puede usar el dinero, usted no reduce su pérdida por hechos fortuitos con este tipo de donaciones. Esto es aplicable aun cuando
use el dinero
para pagar reparaciones de la propiedad dañada en el desastre.
Ejemplo 6. Ejemplo.
Su hogar resultó dañado por un huracán. Sus familiares y vecinos le dieron a usted donaciones en efectivo excluibles de su
ingreso. Usted utilizó parte de esas donaciones para realizar reparaciones en su hogar. No hubo límites ni restricciones sobre
cómo debía usar ese dinero en efectivo. Como era una donación independiente de su ingreso, el dinero que usted recibió y
usó para pagar esas reparaciones no reduce el monto de la pérdida por hechos fortuitos en su casa dañada.
Pagos del seguro por gastos de manutención.
Usted no reduce su pérdida por hechos fortuitos con pagos que haya recibido del seguro para cubrir gastos de manutención
en
cualquiera de las dos situaciones siguientes:
-
Si pierde el uso de su hogar principal debido a un hecho fortuito.
-
Si las autoridades del gobierno no permiten que usted tenga acceso a su hogar principal por causa de un hecho fortuito o la
amenaza de que
éste ocurra.
Inclusión en los ingresos.
Si estos pagos del seguro son mayores al aumento temporal de sus gastos de manutención, debe incluir el excedente
en su ingreso. Declare
esta cantidad en la línea 21 de la Forma 1040. Sin embargo, si el hecho fortuito tuvo lugar en una zona de desastre declarada
por el
Presidente, ninguno de los pagos del seguro será imponible. Vea, Pagos calificados por mitigación de desastres, en la
sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante.
El aumento temporal de los gastos de manutención es la diferencia entre los gastos de manutención reales en los que
su familia y
usted han incurrido durante el período en que no pudieron usar su hogar y los gastos normales de manutención para ese período.
Los gastos de manutención reales son aquellos gastos razonables y necesarios en los que se ha incurrido debido a la pérdida
de su hogar
principal. Por lo general, estos gastos incluyen las cantidades pagadas por:
Los gastos normales de manutención son los gastos en los cuales usted normalmente hubiera incurrido, pero no lo hizo por haber
ocurrido
un hecho fortuito o por la amenaza de que uno ocurriera.
Ejemplo 7. Ejemplo.
Usted tuvo que abandonar su apartamento por causa de un incendio durante un mes y cambiarse a un motel. Normalmente paga $525
al mes por alquiler,
pero no tuvo que pagar durante el mes en que el apartamento estuvo desocupado. Este mes pagó $1,200 para alojarse en un motel.
Normalmente paga
$200 al mes en alimentación. Sus gastos de alimentación durante este mes fueron $400. Usted recibió $1,100 de su
compañía de seguros para costear sus gastos de manutención. Calcule el pago que debe incluir en los ingresos de la siguiente
manera:
|
1)
|
Pagos del seguro por gastos de manutención
|
$1,100
|
|
2)
|
Gastos reales durante el mes en el que no puede morar en su casa debido al incendio
|
$1,600
|
|
|
3)
|
Gastos normales de manutención
|
725
|
|
|
4)
|
Aumento temporal de los
gastos de manutención: reste la línea 3 de la
línea 2
|
875
|
|
5)
|
Cantidad del pago que se puede incluir en el ingreso: reste la línea 4 de la
línea 1
|
$ 225
|
Año tributario en el cual se incluye la cantidad.
La parte imponible del pago del seguro se incluye como ingreso durante el año en el que vuelve a hacer uso de su hogar
principal o, si
ocurre más adelante, en el año en el que reciba la parte imponible del pago del seguro.
Ejemplo 8. Ejemplo.
En agosto del 2004, su hogar principal fue destruido por un tornado. En el mes de noviembre del 2005, usted volvió a hacer
uso de su hogar.
Los pagos que recibió del seguro en los años 2004 y 2005 fueron $1,500 más que el aumento temporal de sus gastos de
manutención durante esos 2 años. Esta cantidad se incluye como ingreso en la Forma 1040 del 2005. Si durante el 2006 recibe
pagos
adicionales para cubrir los gastos de manutención que tuvo en el 2004 y 2005, debe incluir esos pagos como ingreso en su Forma
1040 del 2006.
Asistencia en caso de desastre.
Los alimentos, suministros médicos y otras formas de asistencia que usted reciba no reducen su monto de pérdida por
hechos fortuitos,
a menos que sean una reposición de bienes perdidos o destruidos.
Los pagos calificados de asistencia en caso de desastre que usted reciba por gastos en los que haya incurrido derivados de
un desastre declarado
por el Presidente no son cantidades de ingreso imponible en su caso. Para obtener mayor información, vea más adelante, Pagos
calificados de asistencia en caso de desastre, en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, más
adelante.
Los pagos de ayuda por desempleo en caso de desastre constituyen beneficios imponibles por desempleo.
Por lo general, los subsidios de asistencia en caso de desastre que se reciban conforme a la Ley de Robert T. Stafford
de Asistencia en Caso de
Desastre y Emergencia (Disaster Relief and Emergency Assistance Act) no se pueden incluir en su ingreso. Vea, Subsidios federales de
asistencia en caso de desastre, en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.
Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida
Si calculó su pérdida por hechos fortuitos o robo utilizando la cantidad del reembolso esperado, es posible que tenga que
ajustar su
declaración de impuestos para el año tributario en el cual usted realmente reciba su reembolso. Esta sección explica los ajustes
que tal vez deba realizar.
Reembolso real menor a la cantidad esperada.
Si posteriormente recibe un reembolso menor de lo que esperaba, incluya en su declaración esa diferencia como pérdida
junto a las
otras (si las hubiera), en el año en que razonablemente no espere reembolso adicional.
Ejemplo 9. Ejemplo.
En el año 2005, su automóvil personal tenía un valor justo de mercado de $2,000 cuando fue destruido en un choque con otro
automóvil. El accidente se debió a la negligencia del otro conductor. Al final del año 2005, existía una posibilidad
razonable de que el dueño del otro vehículo le reembolsara la totalidad de los daños. Usted no tuvo una pérdida deducible
durante el 2005.
En enero del 2006, los tribunales le adjudicaron $2,000. Sin embargo, en el mes de julio está claro que no podrá cobrar cantidad
alguna del otro conductor. Puesto que ésta es su única pérdida por hecho fortuito o robo, usted puede deducir la pérdida
en el 2006, la cual se calcula aplicando los límites a la deducción (que se examinan más adelante).
Reembolso real mayor a la cantidad esperada.
Si posteriormente recibe un reembolso que resulta ser mayor a la cantidad esperada, tras haber solicitado una deducción
por la
pérdida, puede que tenga que incluir el monto adicional del reembolso en su ingreso del año en el que lo recibió. No obstante,
si
parte alguna de la deducción original no redujo su impuesto para el año anterior, no incluya esa parte del reembolso en su
ingreso. No
vuelva a calcular su impuesto para el año en el que solicitó la deducción. Para averiguar qué cantidad adicional de
reembolso debe incluir en su ingreso, vea la sección titulada Recoveries (Recuperaciónes) en la Publicación 525, en
inglés.
Ejemplo 10. Ejemplo.
Un huracán en el año 2005 destruyó su lancha. Su pérdida fue de $3,000 y estimó que su seguro podría
cubrir $2,500 de ese total. Usted no incluyó deducciones detalladas en su declaración del 2005, de modo que no pudo deducir
la
pérdida. Cuando la compañía de seguros le reembolse dicha pérdida, no debe declarar reembolso alguno como ingreso. Esto es
aplicable aun cuando sea por la totalidad de los $3,000, puesto que no dedujo la pérdida en su declaración del año 2005. La
pérdida no redujo su impuesto.
Si el total de todos los reembolsos que reciba es mayor a la base ajustada de los bienes destruidos o robados, usted obtendrá
una ganancia a
partir del hecho fortuito o robo. Si ya ha hecho una deducción por una pérdida y recibe ese reembolso posteriormente en otro
año,
es posible que tenga que incluir la ganancia en su ingreso de ese año posterior. Anote la ganancia como ingreso corriente
hasta el monto de la
deducción que le permitió reducir su impuesto del año anterior. Es posible que pueda posponer su declaración de cualquier
ganancia excedente como se explica más adelante en la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia.
Reembolso real por la cantidad esperada.
Si recibe un reembolso por la cantidad exacta que esperaba recibir, no tiene que incluir cantidad alguna en sus ingresos
y no puede deducir
pérdida adicional alguna.
Ejemplo 11. Ejemplo.
En diciembre del 2006, usted chocó cuando conducía su automóvil personal. Las reparaciones de su automóvil costaron
$950. Usted tenía $100 como suma deducible de su seguro contra accidentes. Su compañía de seguros aceptó reembolsarle la
cantidad correspondiente al resto de los daños. Como esperaba un reembolso de la compañía de seguros, en el año 2006 no
tuvo una deducción de pérdida por hecho fortuito.
Debido a la regla de los $100, no puede deducir los $100 que pagó como monto deducible. Cuando reciba los $850 del seguro
en el 2007, no los
declare como ingreso.
Si su pérdida se originó después del 24 de agosto del 2005, en la zona de desastre del huracán Katrina, en
la zona de desastre del huracán Rita después del 22 de septiembre del 2005 ó en la zona de desastre del
huracán Wilma después del 22 de octubre del 2005 y la pérdida fue causada por los mismos huracanes, la regla de los
$100 y la regla del 10% (explicadas a continuación) no son aplicables.
Después de haber calculado su pérdida por hecho fortuito o robo, debe calcular qué porcentaje de la pérdida puede
deducir.
La deducción de pérdidas por hechos fortuitos y robos de bienes del empleado y bienes de uso personal es limitada. Una pérdida
de bienes del empleado se encuentra sujeta a la regla del 2%, la que se examina a continuación. Una pérdida de sus bienes
de uso
personal está sujeta a las reglas de los $100 y del 10%, analizadas más adelante. Las reglas de los $100, del 10% y 2% también
se
explican resumidamente en la Tabla 2.
Tabla Una tabla que ilustra y explica cómo se pueden aplicar los límites dededucción para los bienes de uso personal y bienes
del empleado. Tabla 2. Reglas del límite de deducción para los bienes de uso personal y bienes del empleado.
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Regla de los $100* |
Regla del 10%* |
Regla del 2% |
| Aplicación general |
Al calcular su deducción, debe reducir $100 de cada pérdida por hecho fortuito o robo.
Aplique esta regla a los bienes de uso personal después de haber calculado el monto de su pérdida.
|
Usted debe reducir de un 10% de su ingreso bruto ajustado la pérdida total por hecho fortuito o robo. Aplique
esta regla a bienes de uso personal después de haber reducido $100 de cada pérdida (regla de $100).
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Usted debe reducir de un 2% de su ingreso bruto ajustado la pérdida total por hechos fortuitos o robo. Aplique esta
regla a bienes que haya utilizado para prestar servicios como empleado después de haber calculado la cantidad de su pérdida
y haberla
sumado a sus gastos laborales y a la mayoría de otras deducciones detalladas misceláneas.
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| Un solo suceso |
Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de
bienes.
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Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes.
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Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado gran número de
bienes.
|
| Más de un suceso |
Aplique esta regla a la pérdida derivada de cada suceso.
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Aplique esta regla al total de pérdidas derivadas de todos los sucesos.
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Aplique esta regla al total de pérdidas derivadas de todos los sucesos.
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Más de una persona -
con pérdidas en el mismo suceso (si no es una pareja casada que presenta la declaración conjunta)
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Aplique esta regla independientemente a cada persona.
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Aplique esta regla independientemente a cada persona.
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Aplique esta regla independientemente a cada persona.
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Pareja casada -
con pérdidas en el mismo suceso
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Presentación de una declaración
conjunta
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Aplique esta regla como si fueran una persona.
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Aplique esta regla como si fueran una persona.
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Aplique esta regla como si fueran una persona.
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Presentación de una declaración
por separado
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Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge.
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Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge.
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Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge.
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Más de un(a) dueño(a)
(que no sea una pareja casada que presenta declaración conjunta)
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Aplique independientemente a cada propietario de una misma propiedad.
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Aplique independientemente a cada propietario de una misma propiedad.
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Aplique independientemente a cada propietario de una misma propiedad.
|
| *Si su pérdida ocurrió después del 24 de agosto del 2005 en la zona de desastre del huracán
Katrina, en la zona de desastre del huracán Rita después del 22 de septiembre del 2005 ó en la zona de
desastre del huracán Wilma después del 22 de octubre del 2005 y la pérdida fue causada por dichos huracanes, ni la
regla de los $100 ni la regla del 10% son aplicables. |
Las pérdidas de los bienes comerciales (que no sean bienes del empleado) y de generación de ingresos no están sujetas a estas
reglas. Sin embargo, si su pérdida por hecho fortuito o robo involucró un hogar que usaba con fines comerciales o alquilaba
a otra
persona, su pérdida deducible puede ser limitada. Vea la Sección B de las Instrucciones de la Forma 4684, en inglés. Si la
pérdida por hecho fortuito o robo involucró bienes que se utilizaban en una actividad pasiva, vea la Forma 8582, Passive Activity
Loss Limitations (Limitaciones de Pérdida en Actividades Pasivas), en inglés, y sus respectivas instrucciones.
Cuando la deducción de pérdida por hecho fortuito y robo para los bienes del empleado se suma a sus gastos laborales y a la
mayoría de las otras deducciones misceláneas detalladas en el Anexo A (Forma 1040), dicha deducción debe reducirse en un 2%
de su
ingreso bruto ajustado. Los bienes del empleado son aquellos que se utilizan para desempeñar servicios como empleado.
Si su pérdida surgió en la zona de desastre del huracán Katrina después del 24 de agosto del 2005, en la
zona de desastre del huracán Rita después del 22 de septiembre del 2005 ó en la zona de desastre del huracán Wilma
después del 22 de octubre del 2005 y la pérdida fue causada por dichos huracanes, esta regla no es aplicable.
Una vez que haya calculado su pérdida de bienes de uso personal debido a un hecho fortuito o robo, como se examinó anteriormente,
usted debe reducir $100 de esa pérdida. Esta reducción es aplicable a cada pérdida total por hecho fortuito o robo. No importa
el
número de bienes involucrados en un suceso. Sólo será aplicable una reducción de $100.
Ejemplo 12. Ejemplo.
Usted tiene $250 deducibles en el seguro contra accidentes de su automóvil. El automóvil resultó dañado en un choque.
La compañía de seguros le paga a usted por los daños menos la suma deducible de $250. El monto de la pérdida por hecho
fortuito se basa únicamente en los $250. La pérdida por hecho fortuito es de $150 ($250 - $100), puesto que los primeros $100
de
una pérdida por hecho fortuito no son deducibles en el caso de bienes de uso personal.
Un solo suceso.
Por lo general, los sucesos que están estrechamente relacionados en cuanto a origen causan un solo hecho fortuito.
Es un solo hecho fortuito
cuando el daño se deriva de dos o más causas directamente relacionadas, como por ejemplo, daños por viento e inundaciones
provocados por la misma tormenta. Un solo hecho fortuito también puede ocasionar daños a dos o más bienes, como es el caso
de una
tormenta de granizos, que provoca daños a su hogar y al automóvil que se encuentra estacionado en la entrada de su residencia.
Ejemplo 13. Ejemplo 1.
Una tormenta eléctrica destruyó su bote. Durante la tormenta, también perdió equipo de navegación. Su
pérdida fue de $5,000 del bote y $1,200 del equipo. La compañía de seguros le reembolsó $4,500 por el daño a su
bote. Usted no tenía cobertura de seguro del equipo de navegación. Su pérdida por hecho fortuito equivale a la de un solo
suceso
y se aplica la regla de los $100 sólo una vez. Calcule su pérdida antes de aplicar la regla del 10% (detallada más adelante)
como
se explica a continuación:
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