| Publicación 547(SP), Hechos Fortuitos, Desastres y Robos |
2005 Tax Year |
Publicación 547(SP) - Main Contents
Un hecho fortuito es el daño, destrucción o pérdida de propiedad ocasionados al ocurrir un acontecimiento indentificable y
repentino, inesperado o poco común.
-
Un acontecimiento repentino es aquel que ocurre rápidamente; no es gradual o progresivo.
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Un acontecimiento inesperado es aquel que comúnmente no se anticipa o no es intencionado.
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Un acontecimiento poco común es aquel que no ocurre día a día y no es algo típico dentro de las actividades que
usted realiza.
Pérdidas deducibles.
Las pérdidas por hechos fortuitos deducibles pueden originarse por diversas causas, entre ellas:
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Accidentes automovilísticos (vea las excepciones de Pérdidas no deducibles en la sección siguiente).
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Terremotos.
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Incendios (vea las excepciones de Pérdidas no deducibles en la sección siguiente).
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Inundaciones.
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La demolición o reubicación de una vivienda poco segura por orden del gobierno debido a un desastre según se explica en
la sección Pérdidas en Zonas de Desastre.
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Hundimientos de minas.
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Naufragios.
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Estampido transónico.
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Tormentas, incluidos huracanes y tornados.
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Ataques terroristas.
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Vandalismo.
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Erupciones volcánicas.
Pérdidas no deducibles.
Una pérdida por hecho fortuito no es deducible si el daño o la destrucción ha sido causa de los siguientes factores:
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El quiebre accidental de artículos, como por ejemplo, vasos o vajilla fina en condiciones normales.
-
Una mascota de la familia.
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Un incendio, si usted, por voluntad propia, lo inició o le pagó a alguien para que lo iniciara.
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Un accidente automovilístico si éste fue causa de negligencia o acto propio. Esto también es aplicable si el acto o
negligencia de alguna persona que actuaba en nombre suyo fueron causa del accidente.
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Deterioro progresivo (explicado a continuación).
Deterioro progresivo.
La pérdida de propiedad por causa de deterioro progresivo no es deducible como hecho fortuito. El motivo de esto es
que el daño
ocurre como resultado de una causa de funcionamiento permanente o un proceso normal, en lugar de ser resultado de un acontecimiento
repentino. A
continuación se ilustran algunos ejemplos de daños producidos por el deterioro progresivo:
-
El debilitamiento continuo de un edificio debido al viento reinante normal y las condiciones del tiempo.
-
El deterioro y el daño producidos por un calefactor de agua que haya explotado. Sin embargo, el óxido y el daño por el
agua que pueden ocurrir en las alfombras y cortinajes, sí se consideran un hecho fortuito.
-
Gran parte de las pérdidas de propiedad por motivo de sequía. Para que una pérdida relacionada con la sequía
pueda ser deducible, por lo general, debe haber sido de un oficio o empresa o de alguna transacción firmada con fines de lucro.
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Daño por termitas o polillas.
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El daño o destrucción de árboles, arbustos u otras plantas causado por hongos, enfermedades, gusanos o pestes de este
tipo. Sin embargo, si ocurre una destrucción repentina debido a una infestación poco común de escarabajos, o de otros insectos,
ésta puede dar como resultado una pérdida por hechos fortuitos.
Un robo es el acto de tomar y sacar dinero o propiedad con la intención de privar al dueño de éstos. El tomar propiedad debe
ser ilegal conforme a las leyes del estado donde el robo tuvo lugar y debe haberse realizado con intenciones delincuenciales.
Un robo incluye la toma de dinero o propiedad a través de los siguientes medios:
El tomar dinero o bienes mediante técnicas de fraude o representación indebida constituye robo si es un acto ilegal conforme
a
las leyes estatales o locales.
Baja en el precio del mercado bursátil.
Usted no puede deducir como pérdida por robo la baja del valor de las acciones que haya adquirido en el mercado abierto
con fines de
inversión, si dicha baja es el resultado de la divulgación de fraude contable u otro tipo de administración ilegal o deficiente
en la cual hayan actuado los funcionarios o directores de la sociedad anónima que emitió las acciones. Sin embargo, usted
puede deducir
como pérdida de capital, la pérdida que haya tenido al vender o intercambiar las acciones o cuando estas acciones pierden
totalmente su
valor. Usted puede declarar una pérdida de capital en el Anexo D (Forma 1040). Para obtener mayor información sobre la venta
de
acciones, acciones sin valor y pérdidas de capital, vea el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Propiedad extraviada o perdida.
La simple desaparición de dinero o propiedad no constituye un robo. Sin embargo, una pérdida accidental de propiedad
o su
desaparición pueden calificar como hecho fortuito si es el resultado de un acontecimiento identificable que ocurre repentina,
inesperadamente o
de manera poco común. Anteriormente ya se definió lo que son acontecimientos repentinos, inesperados y poco comunes.
Ejemplo 1. Ejemplo.
Se cierra una puerta de su automóvil accidentalmente en su mano y rompe el ensamblaje de su anillo de diamante. El diamante
se cae del
anillo y nunca lo pudo encontrar. La pérdida del diamante es un hecho fortuito.
Una pérdida en depósitos puede ocurrir cuando un banco, una cooperativa de crédito u otra institución financiera deja
de tener solvencia o se va a quiebra. Si usted ha sufrido este tipo de pérdida, puede escoger uno de los métodos siguientes
para deducir
dicha pérdida:
Pérdida común o por hechos fortuitos.
Usted tiene la opción de deducir una pérdida en depósitos ya sea como hecho fortuito o como pérdida común de
cualquier año en el que pueda calcular de manera razonable, qué cantidad de sus depósitos ha perdido en una institución
insolvente o en quiebra. Generalmente puede anotar esta opción cuando presenta su declaración de impuestos para ese año y
es
aplicable a todas las pérdidas en depósitos que haya tenido ese año y en esa institución financiera en particular. Si
trata dicha situación como pérdida por hechos fortuitos o pérdida común, no puede aplicar la misma cantidad de la
pérdida como deuda incobrable no empresarial cuando ésta pierda su valor. Sin embargo, sí puede incluir una deducción como
deuda incobrable no empresarial para cualquier monto de pérdida con un valor mayor a la cantidad estimada que dedujo como
pérdida por
hechos fortuitos o pérdida común. Una vez que haya anotado su opción, no podrá cambiarla sin previa autorización
del Servicio de Impuestos Internos.
Si usted reclama una pérdida común, anótela como una deducción miscelánea detallada en la línea
22 del Anexo A (Forma 1040). La cantidad máxima que puede reclamar es $20,000 ($10,000 si está casado(a) y declara con su
cónyuge), cantidad que puede verse reducida si espera recibir ganancias de algún seguro estatal. El monto de la pérdida se
verá afectado al límite del 2% del ingreso bruto ajustado. Usted no puede reclamar una pérdida común si alguna parte de
dichos depósitos está asegurada por el gobierno.
Deuda incobrable no empresarial.
Si decide no deducir la pérdida como pérdida por hechos fortuitos o pérdida común, entonces deberá esperar hasta
el año en que se determine la pérdida real, para deducir en ese año dicha pérdida como deuda incobrable no empresarial.
Cómo declarar.
El tipo de deducción que escoja para su pérdida de depósitos determinará de qué forma debe declarar su
pérdida. Vea la Tabla 1.
Más información.
Para mayor información, vea la sección de las instrucciones de la Forma 4684 titulada Special Treatment for Losses on Deposits
in Insolvent or Bankrupt Financial Institutions (Trato especial para casos de pérdidas de depósitos en instituciones financieras
insolventes o en quiebra).
Deuda deducida recuperada.
Si logra recuperar alguna suma que haya deducido como pérdida en algún año anterior, es posible que tenga que incluir
la
cantidad que recuperó en su ingreso para ese año de recuperación. Si cualquier parte de la deducción original no redujo su
impuesto para un año anterior, usted no tiene que incluir la porción del dinero recuperado en su ingreso. Para mayor información,
vea en la Publicación 525 la sección sobre Recoveries (Recuperaciones), en inglés.
Comprobación de las Pérdidas
Para que usted pueda deducir una pérdida por hechos fortuitos o una pérdida por robo, debe poder comprobar que dichos hechos
fortuitos o robos ocurrieron. También debe poder justificar la cantidad que usted incluye como deducción.
Comprobación de pérdida por hechos fortuitos.
Si existe pérdida por hechos fortuitos, usted debe poder comprobar lo siguiente:
-
El tipo de hecho fortuito (accidente automovilístico, incendio, tormenta, etc.) y la fecha en que ocurrió.
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Que la pérdida ocurrió como resultado directo de dicho hecho fortuito.
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Que usted era dueño(a) de la propiedad, o que si ésta estaba alquilada a otra persona, usted tenia la responsabilidad
contractual hacia el(la) dueño(a) por los daños resultantes.
-
Si existe una reclamación de reembolso para el cual exista una expectativa razonable de poder recuperar.
Comprobación de que hubo pérdidas por robo.
Si existe pérdida por robo, usted debe poder comprobar los siguientes puntos:
-
La fecha en que descubrió que su propiedad había desaparecido.
-
Que se robó su propiedad.
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Que usted era el(la) dueño(a) de dicha propiedad.
-
Si existe una reclamación de reembolso para el cual exista una expectativa razonable de poder recuperar.
Es importante que usted tenga la documentación necesaria que compruebe el monto de la deducción. Si no tiene documentos que
substancien dicha deducción, puede usar otro tipo de pruebas satisfactorias para estos efectos.
Cómo Calcular una Pérdida
Para poder determinar el monto de la deducción que puede incluir en el caso de pérdida por hecho fortuito o pérdida
común, usted debe primero calcular la pérdida misma.
Tabla Dónde declarar la pérdida en depósitos. Tabla 1. Cómo declarar la pérdida en depósitos
| SI decide declara la pérdida como un... |
|
ENTONCES anótelo en... |
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pérdida por hechos fortuitos
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Forma 4684 y Anexo A
(Forma 1040).
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pérdida común
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Anexo A (Forma 1040).
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deuda incobrable no empresarial
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Anexo D (Forma 1040).
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Cantidad de la pérdida.
Calcule el monto de la pérdida utilizando los pasos siguientes:
-
Determine su base ajustada de la propiedad antes de haber ocurrido el hecho fortuito o robo.
-
Determine la baja del valor normal en el mercado de la propiedad por causa del hecho fortuito o robo.
-
De las cantidades más bajas que determinó en (1) y (2), reste el monto de cualquier otro seguro o reembolso que haya recibido
o espere recibir.
En el espacio de propiedad para uso personal y propiedad utilizada durante la prestación de servicios como empleado, aplique
los
límites de deducción que se explican más adelante, para poder determinar la cantidad de la pérdida que puede deducir.
Ganancias por reembolsos.
Usted tendrá ganancia si su reembolso es mayor a su base ajustada de la propiedad. Esto ocurre aun cuando la disminución
en el valor
normal en el mercado de la propiedad es menor que su base ajustada. Si obtiene ganancias, posiblemente tendrá que pagar impuestos
sobre esa
cantidad o tal vez pueda posponer declarar dicha ganancia. Vea, Cómo Calcular una Ganancia, más adelante.
Propiedad comercial o de generación de ingreso.
Si es dueño(a) de una propiedad comercial o de generación de ingreso, como es el caso de una propiedad de alquiler,
y ésta es
objeto de robo o destrucción total, no se considerará su disminución del valor normal en el mercado. La pérdida se
calculará de la siguiente forma:
Pérdida de inventario.
Existen dos formas en las que puede deducir una pérdida de inventario por hechos fortuitos o robo, incluidos los artículos
que tiene
para la venta al público.
Una forma es deducir la pérdida a través del aumento del costo de los bienes vendidos, declarando debidamente su inventario
inicial y
su inventario de cierre. No reclame esta pérdida otra vez como pérdida por hechos fortuitos o robo. Si repone la pérdida mediante
el aumento del costo de mercancías o artículos vendidos, incluya cualquier seguro u otros reeembolsos que reciba por dicha
pérdida en su ingreso bruto.
La otra forma es deducir la pérdida de manera separada. Si la deduce de esta forma, elimine los artículos de su inventario
que se
vean afectados por el costo de mercancías o artículos vendidos, efectuando un ajuste a la baja del inventario inicial o compras.
Reduzca
la pérdida con el reembolso que reciba. No incluya el reembolso en su ingreso bruto. Si no recibe su reembolso para fines
de año, no
podrá reclamar una pérdida en la medida en que tenga una perspectiva razonable de recuperación.
Propiedad alquilada.
Si usted es responsable de los daños por hechos fortuitos de propiedad que alquila, su pérdida es la cantidad que
debe pagar para
hacer reparaciones en la propiedad menos cualquier seguro u otro reembolso que reciba o espere recibir.
Cálculos separados.
Por lo general, si un solo hecho fortuito o robo involucra más de un artículo de propiedad, usted debe calcular separadamente
la
pérdida de cada artículo. Luego, combine las pérdidas para determinar el monto total de pérdida de ese hecho fortuito o
robo.
Excepción para los bienes inmuebles de uso personal.
Cuando se calcula la pérdida de bienes inmuebles de uso personal por causa de algún hecho fortuito, la propiedad completa
se trata
como un solo artículo (incluidos cualesquier mejoramientos, como por ejemplo, edificios, árboles y arbustos). Calcule su pérdida,
utilizando la cifra más pequeña de la lista siguiente:
Vea más adelante el párrafo sobre Bienes inmuebles en la sección titulada Cómo Calcular la
Deducción.
Disminución del Valor Normal en el Mercado
El valor normal en el mercado es el precio por el cual usted podría vender su propiedad a un comprador dispuesto, cuando ninguno
de los dos
tiene que vender o comprar y ambos saben todos los hechos pertinentes.
La baja en el valor normal en el mercado que se utiliza para calcular el monto de pérdida por hecho fortuito o robo es la
diferencia entre
el valor normal en el mercado de la propiedad inmediatamente antes e inmediatamente después de haber ocurrido el hecho fortuito
o robo.
Valor normal en el mercado sobre propiedad robada.
El valor normal en el mercado inmediatamente después de un robo se considera cero, puesto que usted ya no tiene la
propiedad.
Ejemplo 2. Ejemplo.
Usted compró dólares de plata por un valor nominal de $150, hace varios años. Ésta es su base ajustada de esa
propiedad. Este año le robaron sus dólares de plata. El valor normal en el mercado de las monedas era $1,000 justo antes de
ser robadas
y no las cubría el seguro. Su pérdida por robo es de $150.
Recuperación de bienes robados.
Bienes robados que se han recuperado son bienes que le fueron robados y posteriormente devueltos a usted. Si usted
recupera bienes después
de haber incluido una deducción de pérdida por robo, debe volver a calcular su pérdida utilizando la base ajustada más
baja de los bienes (que se explica más adelante) o la baja del valor normal en el mercado desde justo el momento antes de
que fuera robado
hasta el momento en que se recuperó. Use esta cantidad para volver a calcular su pérdida total para el año en que se dedujo
dicha
pérdida.
Si el monto de la pérdida recalculada es menor a la pérdida que usted dedujo, generalmente tiene que declarar la diferencia
como
ingreso en el año en que se recuperó. Pero declare la diferencia sólo hasta la cantidad de la pérdida que redujo su
impuesto. Para obtener mayor información sobre la cantidad que debe declarar, vea Recoveries (Recuperaciones) en la
Publicación 525, en inglés.
Cómo Calcular la Disminución del Valor Normal en el Mercado: Aspectos por Considerar
Para calcular la disminución del valor normal en el mercado debido a un hecho fortuito o un robo, por lo general usted necesita
una
tasación competente. Sin embargo, también se pueden emplear otras medidas para establecer ciertas disminuciones. Vea las
secciónes sobre Tasación y Costo de limpieza y reparaciones, a continuación.
Tasación.
Un tasador competente deberá realizar una tasación para determinar la diferencia entre el valor normal en el mercado
de la propiedad
justo antes de ocurrir el hecho fortuito o robo e inmediatamente después. El tasador debe reconocer los efectos de cualquier
baja general del
mercado que pueda ocurrir paralelamente con el hecho fortuito. Esta información es necesaria para limitar cualquier deducción
de la
pérdida real que se originó por el daño a la propiedad.
Varios factores son de importancia para poder evaluar la exactitud de una tasación, entre ellos:
-
La familiaridad que tiene el tasador con su propiedad antes y después del hecho fortuito o robo.
-
El conocimiento del tasador sobre la venta de bienes similares en esa zona.
-
El conocimiento del tasador sobre las condiciones en la zona donde ocurrió el hecho fortuito.
-
El método de tasación que utiliza el tasador.
Existe la posibilidad de que usted pueda usar una tasación que haya utilizado para obtener un préstamo del gobierno (o un
préstamo federal garantizado) como resultado de un desastre declarado por el Presidente para establecer la cantidad de su
pérdida. Para
obtener mayor información sobre desastres, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.
Costo de limpieza y reparaciones.
El costo de reparar propiedad dañada no es parte de la pérdida por hechos fortuitos. Tampoco lo es el costo de la
limpieza
después de un hecho fortuito. Pero usted puede utilizar el costo de la limpieza o de hacer reparaciones después de un hecho
fortuito
como una medida de la disminución del valor normal en el mercado, si cumple con todas las condiciones siguientes:
-
Las reparaciones de hecho se realizan.
-
Las reparaciones son necesarias para lograr que la propiedad vuelva a su condición de antes de ocurrir el hecho fortuito.
-
La cantidad que se gasta en reparaciones no es excesiva.
-
Las reparaciones se realizan para cubrir únicamente los daños.
-
El valor de la propiedad después de efectuadas las reparaciones, y debido a éstas mismas, no es mayor al valor de la propiedad
antes de ocurrir el hecho fortuito.
Jardinería.
El costo de recuperación del paisaje y jardines a su condición original después de haber ocurrido un hecho fortuito
puede
indicar la disminución de su valor normal en el mercado. Es posible que pueda medir su pérdida según lo que gaste en las
actividades siguientes:
-
Sacar árboles y arbustos destruidos o dañados, menos cualquier otro artículo salvado que haya recibido.
-
Podar y realizar otras medidas a fin de conservar los árboles y arbustos dañados.
-
Volver a plantar si es necesario para restaurar la propiedad a su valor aproximado antes de ocurrir el hecho fortuito.
Valor del automóvil.
Los libros de diversas organizaciones automovilísticas que publican información sobre su automóvil pueden ser útiles
para calcular el valor de éste. Usted puede usar los valores minoristas que aparecen en los libros y modificarlos por factores
como el millaje
y la condición de su vehículo para determinar el valor. Los precios no son oficiales, pero pueden resultar útiles para determinar
su valor y sugerir precios relativos que sirvan de comparación con las ventas y ofertas actuales en su zona. Si su automóvil
no aparece
en esos libros, determine su valor a partir de otras fuentes. La oferta que pueda recibir de un distribuidor por su automóvil
como parte de
pago por uno nuevo, generalmente no es un cálculo de su valor real.
Cómo Calcular la Disminución del Valor Normal en el Mercado: Aspectos que no se Han de Considerar
Por lo general, usted no debiera considerar los siguientes asuntos cuando intente establecer la disminución del valor normal
en el mercado
de su propiedad.
Costo de protección.
El costo de proteger su propiedad ante un hecho fortuito o robo no es parte de la pérdida causada por los mismos.
La cantidad que usted
gasta para proteger su casa de una tormenta, ya sea en seguros o colocando tablones sobre sus ventanas, no constituye parte
de la pérdida. Si
la propiedad es propiedad comercial, estos gastos se pueden deducir como gastos de negocios.
Si realiza mejoras permanentes en su propiedad para protegerse ante un hecho fortuito o robo, agregue el costo de
estos mejoramientos a su base en
la propiedad. Un ejemplo sería el costo de una zanja o acequia para prevenir inundaciones.
Gastos relacionados.
Los gastos imprevistos en los que se ha incurrido por causa de un hecho fortuito o robo, como lo son por ejemplo,
los gastos de tratamiento de
lesiones personales, gastos de vivienda temporal o de alquilar un automóvil no constituyen parte de su pérdida por hecho fortuito
o
robo. Sin embargo, pueden ser deducibles como gastos de negocios si la propiedad dañada o robada es propiedad comercial.
Costo de reposición.
Los costos de reposición de bienes robados o destruidos no son pérdida por hechos fortuitos o robo.
Ejemplo 3. Ejemplo.
Usted compró una silla nueva por $300 hace 4 años. En abril, un incendio destruyó su silla. Usted calcula que le
costaría $500 para reemplazarla. Si usted la hubiera vendido antes del incendio, estima que hubiera recibido por ella sólo
$100, porque
la silla tenía 4 años. La silla no estaba asegurada. Por lo tanto, su pérdida es de $100, que es el valor normal en el mercado
de
la silla antes del incendio. Su pérdida no es de $500, su costo de reposición.
Valor sentimental.
No considere el valor sentimental cuando tenga que determinar su pérdida. Si un retrato familiar, artículos heredados
o recuerdos han
sido dañados, destruidos o robados, usted debe basar su pérdida sólo en el valor normal en el mercado de estos bienes.
Baja en el valor de mercado de la propiedad en la zona del hecho fortuito o en sus alrededores.
No se ha de considerar la disminución en el valor de su propiedad, porque se encuentra en una zona afectada por un
hecho fortuito o en los
alrededores de esa zona, o en una zona que puede sufrir un hecho de este tipo nuevamente. Usted tiene pérdida sólo por los
daños
reales a su propiedad. Sin embargo, si su hogar se encuentra en una área declarada zona de desastre por el gobierno, vea más
adelante la
sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.
Costos de fotografías y tasaciones.
Las fotografías que se tomen después de haber ocurrido el hecho fortuito servirán para establecer la condición y el
valor de la propiedad después de los daños. También serán útiles las fotografías que muestren la
condición de la propiedad después de haber sido reparada, restaurada o reemplazada.
Las tasaciones se usan para calcular la disminución del valor normal en el mercado, debido a un hecho fortuito o robo.
Para obtener
información sobre las tasaciones, vea, Tasaciones, en la sección titulada Cómo Calcular la Disminución en
el Valor Normal en el Mercado: Aspectos por Considerar.
Los costos de las fotografías y las tasaciones que se usen como prueba del valor y la condición de la propiedad que
ha sufrido
daños por causa de un hecho fortuito no son parte de la pérdida. Son gastos que determinan su responsabilidad tributaria.
Usted puede
reclamar estos costos como una deducción sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado del Anexo A (Forma 1040).
El grado de inversión que usted tiene en los bienes que posee es su base. En el caso de los bienes que usted compre, normalmente
su base es
el costo que presenta para usted. Asimismo, si usted adquiere un bien de alguna otra forma, ya sea como herencia, al recibirlo
como regalo u
obteniéndolo en un intercambio no tributable, debe calcular su base de otra manera, como se detalla en la Publicación 551,
en
inglés.
Ajustes a la base.
Durante el tiempo en que usted es dueño(a) de su propiedad, pueden ocurrir varios sucesos que cambien su base. Algunos
de estos aumentan la
base, como es el caso de ampliaciones o mejoras permanentes a la propiedad. Otros, como por ejemplo, las pérdidas por hechos
fortuitos
anteriores y las deducciones por depreciación, disminuyen la base. Cuando suma los aumentos a la base y resta las disminuciones
de la base, el
resultado que obtendrá es su base ajustada. Para obtener mayor información sobre cómo calcular la base de su propiedad, vea
la
Publicación 551, en inglés.
Seguro y Otros Reembolsos
Si recibe alguna devolución a través de un seguro u otro tipo de reembolso, usted debe restar el monto del reembolso cuando
calcule
su pérdida. Usted no tendrá pérdida por hechos fortuitos o por robo en la medida en que se le reembolse.
Si usted espera ser reembolsado(a) parcial o totalmente por su pérdida, debe restar el monto del reembolso esperado cuando
calcule su
pérdida. Usted debe reducir su pérdida aun si no recibe su pago hasta un año posterior al año tributario. Vea más
adelante la sección titulada Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida.
No presenta solicitud de reembolso.
Si su propiedad está asegurada, usted debe presentar oportunamente al seguro una solicitud de reembolso de la pérdida.
De otra forma,
usted no podrá deducir esta pérdida como hecho fortuito o robo.
La porción de la pérdida que generalmente no cubre el seguro no está sujeta a esta regla (por ejemplo, una franquicia
impositiva o suma descontable).
Ejemplo 4. Ejemplo.
Usted tiene una póliza de seguro de automóvil con una suma descontable de $500. Debido a que su seguro no cubrió los primeros
$500 de un choque de automóvil, los $500 constituirían una franquicia impositiva o suma descontable (sujeta a la regla de
$100 y la
regla del 10%, que se explican más adelante). Esto ocurrirá, aun si no presenta una solicitud de reembolso al seguro, debido
a que su
póliza de seguro bajo ninguna circunstancia le habría reembolsado la suma deducible.
El tipo de reembolso más común es el pago que pueda recibir usted del seguro por bienes robados o dañados. A
continuación se examinan otros tipos de reembolsos. Vea también las instrucciones de la Forma 4684, en inglés.
Fondo de emergencia del empleador en caso de desastres.
Si recibe dinero proveniente del fondo de emergencia del empleador en caso de desastres y usted debe utilizar ese
dinero para arreglar o cambiar
bienes sobre los cuales está solicitando una deducción de pérdida por hechos fortuitos, usted debe tomar en cuenta esa suma
cuando calcule dicha deducción. Considere sólo la cantidad que usted utilizó para cambiar o reemplazar los bienes destruidos
o
dañados.
Ejemplo 5. Ejemplo.
Su hogar sufrió daños de consideración en un tornado. La pérdida que usted tuvo después del reembolso de la
compañía de seguros fue $10,000. Su empleador estableció un fondo de alivio en caso de desastres para los empleados. Aquellos
empleados que recibieron dinero a partir de ese fondo tuvieron que usarlo para reparar o reemplazar los bienes que resultaron
dañados o
destruidos. Usted recibió $4,000 como parte de este fondo y gastó toda esa suma haciendo reparaciones en su casa. Para poder
calcular su
pérdida por hechos fortuitos, usted debe restar del total de su pérdida no reembolsada ($10,000) los $4,000 que recibió del
fondo
de su empleador. Por lo tanto, su pérdida por hechos fortuitos antes de aplicar los límites de deducción (que se examinan
más adelante) es de $6,000.
Donaciones en efectivo.
Si usted, como víctima de algún desastre, recibe donaciones excluibles en efectivo y no existen límites sobre cómo
debe
usar el dinero, usted no reduce su pérdida por hechos fortuitos con este tipo de donaciones. Esto es aplicable aun cuando
usted use el dinero
para pagar reparaciones de la propiedad dañada en el desastre.
Ejemplo 6. Ejemplo.
Su hogar resultó dañado por un huracán. Sus familiares y vecinos le dieron a usted donaciones en efectivo excluibles de su
ingreso. Usted utilizó parte de esas donaciones para realizar reparaciones en su hogar. No hubo límites ni restricciones sobre
cómo debía usar ese dinero en efectivo. Era una donación independiente de su ingreso, de manera que el dinero que usted
recibió y usó para pagar esas reparaciones no reduce el monto de la pérdida por hechos fortuitos en su casa dañada.
Pagos del seguro por gastos de manutención (sostenimiento).
Usted no reduce su pérdida por hechos fortuitos con pagos que haya recibido del seguro para solventar gastos de manutención
(sostenimiento) en cualquiera de las dos situaciones siguientes:
-
Usted pierde el uso de su hogar principal debido a un hecho fortuito.
-
Las autoridades de gobierno no permiten que usted tenga acceso a su hogar principal, por causa de un hecho fortuito o la amenaza
de que
éste ocurra.
Inclusión en el ingreso.
Si estos pagos del seguro son mayores al aumento temporal de sus gastos de manutención (sostenimiento), usted debe
incluir el excedente en
su ingreso. Declare esta cantidad en la línea 21 de la Forma 1040. Sin embargo, si el hecho fortuito tuvo lugar en una zona de
desastre declarada por el Presidente, ninguno de los pagos del seguro será imponible. Vea, Pagos calificados por mitigación de
desastres, en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante.
Un aumento temporal de los gastos de manutención (sostenimiento) equivale a la diferencia entre los gastos de manutención
(sostenimiento) reales en los que su familia y usted han incurrido durante el período en que no pudieron usar su hogar y aquellos
gastos
normales de manutención (sostenimiento) para ese período. Los gastos de manutención (sostenimiento) reales son aquellos gastos
razonables y necesarios en los que se ha incurrido, debido a la pérdida de su hogar principal. Por lo general, estos gastos
incluyen las
cantidades que usted paga por:
Los gastos normales de manutención (sostenimiento) son los mismos en los cuales usted normalmente hubiera incurrido, pero
no lo hizo
debido al acontecimiento de un hecho fortuito o la amenaza de que uno pudiera acontecer.
Ejemplo 7. Ejemplo.
Usted tuvo que abandonar su apartamento durante un mes y cambiarse a un motel, por causa de un incendio. Usted normalmente
paga $525 al mes por
alquiler, pero no tuvo que pagar durante el mes en que el apartamento estuvo desocupado. Este mes usted pagó $1,200 por alojar
en un motel. Sus
gastos de alimentación durante este mes fueron $400. Usted recibió $1,100 de parte de su compañía de seguros para costear
sus gastos de manutención (sostenimiento). Usted determina el monto del pago que debe incluir en ingreso como se explica a
continuación:
|
1)
|
Pagos del seguro por gastos de manutención (sostenimiento).
|
$1,100
|
|
2)
|
Gastos reales durante el mes en que no puede morar en su casa debido al incendio
|
$1,600
|
|
|
3)
|
Gastos normales de manutención (sostenimiento)
|
725
|
|
|
4)
|
Aumento temporal de los
gastos de manutención (sostenimiento): reste la línea 3 de la
línea 2
|
875
|
|
5)
|
Cantidad del pago que se puede incluir en el ingreso: reste la línea 4 de la
línea 1
|
$ 225
|
Año tributario en el cual se incluyó la cantidad.
Usted incluye la parte imponible del pago del seguro como ingreso durante el año en que vuelve a hacer uso de su hogar
principal o, si
ocurre más adelante, para el año en que usted recibe la parte imponible del pago del seguro.
Ejemplo 8. Ejemplo.
En agosto del 2003, su hogar principal fue destruido por un tornado. En el mes de noviembre del 2004, usted volvió a hacer
uso de su hogar.
Los pagos que recibió del seguro en los años 2003 y 2004 fueron $1,500 más que el aumento temporal de sus gastos de
manutención (sostenimiento) durante esos 2 años. Usted incluye esta cantidad como ingreso en su Forma 1040 para el 2004. Si
durante el
2005 usted recibe pagos adicionales para cubrir los gastos de manutención que tuvo en el 2003 y 2004, debe incluir esos pagos
como ingreso en
su Forma 1040 para el 2005.
Alivio en caso de desastres.
Los alimentos, los suministros médicos y otras formas de asistencia que usted recibe no reducen su monto de pérdida
por hechos
fortuitos, a menos que sean una reposición de bienes perdidos o destruidos.
Los pagos de alivio en caso de desastres que usted reciba por gastos en los que haya incurrido derivados de un desastre declarado
por el
Presidente, no son cantidades de ingreso imponible en su caso. Para obtener mayor información, vea, Pagos calificados de alivio en caso de
desastres, en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante.
Los pagos de ayuda por desempleo en caso de desastres constituyen beneficios imponibles de desempleo.
Por lo general, los subsidios de alivio en casos de desastres que se reciban conforme al Acta de Robert T. Stafford
de Alivio y Ayuda en
Emergencias no se incluyen en su ingreso. Vea, Subsidios federales de alivio en caso de desastres, en la sección titulada
Pérdidas en Zonas de Desastre.
Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida
Si calculó su pérdida por hechos fortuitos o robo, utilizando la cantidad del reembolso esperado, es posible que tenga que
ajustar su
declaración de impuestos para el año tributario en el cual usted realmente recibe su reembolso real. Esta sección explica
los
ajustes que tal vez deba realizar.
Reembolso real menor a la cantidad esperada.
Si posteriormente recibiera un monto más bajo como reembolso de lo que esperaba, incluya en su declaración esa diferencia
como una
pérdida adicional a las otras (si las hubiera), para el año en el que razonablemente no espera reembolso adicional.
Ejemplo 9. Ejemplo.
Su automóvil personal tenía un valor normal en el mercado de $2,000 cuando en el año 2004 fue destruido en un choque con otro
automóvil. El accidente se debió a la negligencia del otro conductor. Al terminar el 2004, existía una posibilidad razonable
de
que el dueño del otro vehículo le reembolsara por la totalidad de los daños. Usted no tuvo una pérdida deducible durante
el 2004.
En enero del 2005, los tribunales le adjudicaron $2,000. Sin embargo, en el mes de julio es aparente que no podrá cobrar cantidad
alguna del
otro conductor. Puesto que ésta es su única pérdida por hecho fortuito o robo, usted puede deducir la pérdida en el 2005,
la cual se calcula aplicando los límites a la deducción (que se examinan más adelante).
Reembolso real mayor a la cantidad esperada.
Si posteriormente usted recibe un reembolso que resulta mayor a la cantidad esperada, una vez que haya solicitado
una deducción por la
pérdida, puede que tenga que incluir el monto adicional del reembolso en su ingreso del año en que lo recibió. No obstante,
si
parte alguna de la deducción original no redujo su impuesto para el año anterior, no incluya esa parte del reembolso en su
ingreso. No
vuelva a calcular su impuesto para el año en que solicitó la deducción. Si desea averiguar qué cantidad adicional de
reembolso debe incluir en su ingreso, vea la sección titulada Recoveries (Recuperaciónes) en la Publicación 525, en
inglés.
Ejemplo 10. Ejemplo.
Un huracán en el 2004 destruyó su lancha. Su pérdida fue de $3,000 y usted estimó que su seguro podría cubrir
$2,500 de ese total. Usted no incluyó deducciones detalladas en su declaración del 2004, de modo que no pudo deducir la pérdida.
Cuando la compañía de seguros le reembolse por la pérdida, no debe declarar reembolso alguno como ingreso. Esto es aplicable
aun
cuando es por la totalidad de los $3,000, puesto que usted no dedujo la pérdida en su declaración del 2004. La pérdida no
redujo
su impuesto.
Si el total de todos los reembolsos que usted recibe es mayor a su base ajustada en los bienes destruidos o robados, usted
obtendrá una
ganancia a partir del hecho fortuito o robo. Si ya ha hecho una deducción por una pérdida y recibe ese reembolso posteriormente,
en otro
año, posiblemente tenga que incluir la ganancia en su ingreso de ese año posterior. Anote la ganancia como ingreso corriente
hasta el
monto de su deducción que le permitió reducir su impuesto del año anterior. Posiblemente pueda posponer su declaración de
cualquier ganancia excedente como se explica más adelante en la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una
Ganancia.
Reembolso real por la cantidad esperada.
Si usted recibe su reembolso por la cantidad exacta que esperaba recibir, no tiene una cantidad que pueda incluir
en su ingreso o pérdida
que pueda deducir.
Ejemplo 11. Ejemplo.
En el mes de diciembre del 2005, usted chocó cuando conducía su automóvil personal. Las reparaciones a su automóvil
costaron $950. Usted tenía $100 como suma deducible de su seguro contra choques. Su compañía de seguros aceptó
reembolsarle la cantidad correspondiente al resto de los daños. Puesto que esperaba un reembolso de la compañía de seguros,
en el
2005 usted no tuvo una deducción de pérdida por hecho fortuito.
Debido a la regla de $100, usted no puede deducir los $100 que pagó como suma deducible. Cuando usted reciba los $850 del
seguro en el 2006,
no lo declare como ingreso.
Si su pérdida se originó después del 24 de agosto del 2005, en la zona de desastre del huracán Katrina, la
regla de $100 y la regla del 10% (explicadas a continuación) no son aplicables.
Después de haber calculado su pérdida por hecho fortuito o robo, usted debe calcular qué porcentaje de la pérdida puede
deducir.
La deducción de pérdidas por hechos fortuitos y robos de bienes del empleado y bienes de uso personal es limitada. Una pérdida
de bienes del empleado se encuentra sujeta a la regla del 2%, la que se examina a continuación. Una pérdida de sus bienes
de uso
personal está sujeta a las reglas de $100 y del 10%, analizadas más adelante. Las reglas de $100, del 10% y 2% también se
abordan
resumidamente en la Tabla 2.
Tabla Una tabla que ilustra y explica cómo se pueden aplicar los límites dededucción para los bienes de uso personal y bienes
del empleado. Tabla 2. Reglas del límite de deducción para los bienes de uso personal y bienes del empleado.
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Regla de $100* |
Regla del 10%* |
Regla del 2% |
| Aplicación general |
Al calcular su deducción, usted debe reducir cada pérdida por hecho fortuito o robo en
$100. Aplique esta regla a los bienes de uso personal después de haber calculado el monto de su pérdida.
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Usted debe reducir su pérdida total por hecho fortuito o robo en un 10% de su ingreso bruto ajustado. Aplique
esta regla a bienes de uso personal después de haber reducido cada pérdida por $100 (la regla de $100).
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Usted debe reducir su pérdida total por hechos fortuitos o robo en un 2% de su ingreso bruto ajustado. Aplique esta
regla a la propiedad que usted utilizó para prestar servicios como empleado después de haber calculado la cantidad de su pérdida
y haberle sumado a sus gastos laborales y a la mayoría de sus deducciones detalladas misceláneas.
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| Un solo suceso |
Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando un gran número de bienes se haya visto
afectado.
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Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando un gran número de bienes se haya visto afectado.
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Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando un gran número de bienes se haya visto
afectado.
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| Más de un suceso |
Aplique esta regla a la pérdida de cada suceso.
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Aplique esta regla al total de sus pérdidas de todos los sucesos.
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Aplique esta regla al total de sus pérdidas de todos los sucesos.
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Más de una persona -
Con pérdida en el mismo suceso (que no sea una pareja casada que declara conjuntamente)
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Aplique esta regla independientemente a cada persona.
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Aplique esta regla independientemente a cada persona.
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Aplique esta regla independientemente a cada persona.
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Pareja casada -
con pérdidas a partir del mismo suceso
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Presentación de una declaración
conjunta
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Aplique esta regla como si fueran una persona.
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Aplique esta regla como si fueran una persona.
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Aplique esta regla como si fueran una persona.
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Presentación de una declaración
por separado
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Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge.
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Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge.
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Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge.
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Más de un(a) dueño(a)
(que no sea una pareja casada que presenta declaración conjunta)
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Aplique independientemente a cada copropietario de la propiedad.
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Aplique independientemente a cada copropietario de la propiedad.
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Aplique independientemente a cada copropietario de la propiedad.
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*Si su pérdida ocurrió después del 24 de agosto del 2005 en la zona de desastre del huracán Katrina, y fue por
causa de este huracán, no serán aplicables la regla de $100 y la del 10%. |
Las pérdidas de los bienes comerciales (que no sean bienes del empleado) y de generación de ingresos no están sujetas a estas
reglas. Sin embargo, si su pérdida por hecho fortuito o robo involucró un hogar que usaba con fines comerciales o alquilaba
el mismo a
otra persona, su pérdida deducible puede ser limitada. Vea la Sección B de las Instrucciones de la Forma 4684, en inglés.
Si la
pérdida por hecho fortuito o robo involucró bienes que se utilizaban en una actividad pasiva, vea la Forma 8582, Passive Activity
Loss Limitations (Limitaciones de Pérdida en Actividad Pasiva), en inglés, y sus respectivas instrucciones.
Cuando la deducción de pérdida por hecho fortuito y robo para los bienes del empleado se suma a sus gastos laborales y a la
mayoría de las otras deducciones misceláneas detalladas del Anexo A (Forma 1040), dicha deducción debe reducirse en el 2%
de su
ingreso bruto ajustado. Los bienes del empleado son aquellos que se utilizan para desempeñar servicios como empleado.
Si su pérdida surgió en la zona de desastre del huracán Katrina después del 24 de agosto del 2005 y fue
provocado por dicho huracán, esta regla no es aplicable.
Luego de que haya calculado su pérdida de bienes de uso personal debido a un hecho fortuito o robo, como se examinó anteriormente,
usted debe reducir esa pérdida en $100. Esta reducción es aplicable a cada pérdida total por hecho fortuito o robo. No importa
el
número de bienes involucrados en un suceso. Sólo será aplicable una reducción de $100.
Ejemplo 12. Ejemplo.
Usted tiene $250 deducibles en el seguro contra choques de su automóvil. El automóvil resultó dañado en un choque. La
compañía de seguros le paga a usted por los daños menos la suma deducible de $250. El monto de la pérdida por hecho
fortuito se basa únicamente en los $250. La pérdida por hecho fortuito es de $150 ($250 - $100), puesto que los primeros $100
de
una pérdida por hecho fortuito no son deducibles en el caso de bienes de uso personal.
Un solo suceso.
Por lo general, los sucesos que están estrechamente relacionados por origen causan un solo hecho fortuito. Es un solo
hecho fortuito cuando
el daño se deriva de dos o más causas directamente relacionadas, como por ejemplo, daños por viento e inundaciones provocados
por
la misma tormenta. Un solo hecho fortuito también puede ocasionar daños a dos o más bienes, como es el caso de una tormenta
de
granizos, que provoca daños a su hogar y al automóvil que se encuentra estacionado en la entrada para autos en su residencia.
Ejemplo 13. Ejemplo 1.
Una tormenta eléctrica destruyó su bote. Durante la tormenta, también perdió equipo de navegación. Su
pérdida fue de $5,000 del bote y $1,200 del equipo. La compañía de seguros le reembolsó $4,500 por el daño a su
bote. Usted no tenía cobertura de seguro del equipo de navegación. Su pérdida por hecho fortuito equivale a la de un solo
suceso
y se aplica la regla de $100 sólo una vez. Calcule su pérdida antes de aplicar la regla del 10% (detallada más adelante) como
se
explica a continuación:
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Bote |
Equipo |
|
1.
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Pérdida
|
$5,000
|
$1,200
|
|
2.
|
Reste la cantidad de seguro
|
4,500
|
-0-
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3.
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